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上市公司内部控制管理研究

作者:学术家 发布时间:2021-04-23 13:22 www.qmjij.com

   上市公司的内部管理情况直接影响了外界投资者的投资收益,因此,无论是外界的投资者还是企业内部人员对于内部控制都非常的重视,企业管理者想要通过内部控制实现内部运营的顺利进行,投资者想要上市公司加强内部控制,避免财务舞弊风险的发生,全面的提升财务信息的质量。本文以上市公司华泽钴镍作为案例,针对企业内部控制的优化路径进行全面的分析,通过分析企业实际的内部控制情况,针对华泽钴镍股份有限公司内部控制中存在的问题进行了全面的研究分析,并分析了问题产生的具体原因,针对相关的问题提出了有效的解决措施,希望能够帮助华泽钴镍股份有限公司进一步的优化内部控制路径,全面的提升华泽钴镍股份有限公司整体的内部控制效果。

 
  随着市场经济的发展,企业面临的市场竞争环境正在进一步的恶化,企业管理者想要通过内部管理实现对于企业整体运营的全面控制,从而帮助企业更好的控制运营成本,提升运营效率。内部控制受到了企业管理者的高度重视,如何开展内部控制成为了我国专家学者重点研究的问题,国外对于内部控制的研究相对比较深入,很多先进的理论为我国内部控制工作的开展提供了很好的指导意义。
 
  本文通过对与上市公司华泽钴镍股份有限公司内部控制的基本情况的研究分析,能够进一步的提升上市公司华泽钴镍股份有限公司管理者对于内部控制的重视,为上市公司内部控制水平的全面提升提供良好的环境。其次,通过对于上市公司华泽钴镍股份有限公司内部控制的研究分析,能够及时的发现上市公司在内部控制中存在的问题,针对具体问题进行有效的解决,全面提升上市公司内部控制水平。再次,通过对于上市公司华泽钴镍股份有限公司内部控制的基本情况的研究分析,能够通过理论联系实际的方式更加深入的了解,我国上市公司在内部控制中存在的相关问题,对于深化我国内部控制研究理论具有重大影响。最后,通过对于上市公司内部控制的研究分析,能够实现美化财务报告提升财务报告信息质量的目的,对于我国资本市场的全面发展具有非常积极的意义。
 
  (二)国内外研究现状
 
  1.国外研究现状
 
  国外对于内部控制的研究分析相对比较早,在一九九三年,美国的审计委员会就提出了一份报告,在报告中把内部控制分为控制环境、风险评价信息与沟通控制活动与监督五大基本要素,通过这五要素的分析能够全面的提现内部控制的内容,并针对如何开展内部控制提供了很好的理论指导。Philae、Joshed(1993)通过对于内部控制相关理论的研究提出了内部控制理论能够有效的指导企业开展内部控制活动。因此,为了能够更好的实现企业整体经济效益的提升,企业应该加强对于内部控制理论的研究与分析。BengWeeGoh(2001)通过对于内控理论的研究分析提出了想要更好的提升内部控制水平,需要加强对于企业财务信息的分析,通过财务信息更好的了解企业运营情况,对于提升企业内部控制的整体效果具有非常积极的意义。
 
  2.国内研究现状
 
  我国对于内部控制理论的研究相对比较晚,初期针对内部控制的理论主要是学习西方国家的相关理论,然后结合我国企业的实际情况进行进一步的深化。目前,我国针对内部控制的理论的研究相对比较深入,李璇(2014)通过长期的研究分析针对内部控中存在的缺陷进行了全面的分类,这样对于更好的提升内部控制缺陷管理的综合水平具有积极的意义。张健(2019)通过对于内部控制如何进行进一步的规范提出了自己的意见,从不同的环节针对如何开展企业的内部控制活动提出了自己的意见和看法,我国的内部控制指引中把内部控制划分为三个大类并进一步的细化为十八项应用指引,为企业更好的开展内部控制提供了理论指导。
 
  (三)研究的主要内容
 
  本文结合内控理论,分析了华泽钴镍公司内控方面工作现状及问题,最终提出了华泽钴镍公司内控方面工作完善对策。具体以下六个部分:
 
  第一部分,绪论,介绍研究背景、意义、主要内容;
 
  第二部分,论述了内部控制的理论,包括概念、要素、缺陷的分类;
 
  第三部分,分析了华泽钴镍内部控制现状;
 
  第四部分,提出了华泽钴镍内部控制问题;
 
  第五部分,分析了华泽钴镍内部控制问题原因;
 
  第六部分,提出了华泽钴镍内部控制问题的治理建议;
 
  最后进行全文总结。
 
  二、内部控制的理论概述
 
  (一)内部控制的概念
 
  内部控制主要是指企业内部针对企业的运营情况进行全面控制的过程,内部控制的内容主要包括针对企业资产的完整性、企业内部的人员是否遵守相关的法律法规以及企业内部运营是否有效等相关问题进行全面的控制与管理[[]]。自二零一二年起,我国对于上市公司的内部控制提出了更高的要求,为了能够进一步的规范资本市场,我国证监会针对企业内部控制活动提出了十八项应用指引,在上市公司开展运营活动的过程中,需要严格按照十八项应用指引开展具体的内部控制,这对于提升上市公司内部控制水平具有非常积极的意义。
 
  (二)内部控制的要素
 
  内控体系环境。内控体系环境是一个微观经济主体实施内控体系活动的基本条件。涵盖了,微观经济主体法人治理结构、各方面制度、内控体系、经营文化等。
 
  内控体系风险评估。指的是实施内控体系的单位及时判别、合理分析微观经济主体在日常经营活动中所发生的与实现内控体系目标相关的风险,微观经济主体应及时制定风险应对策略。
 
  内控体系活动。内控体系活动是微观经济主体根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将微观经济主体风险控制在可承受度之内。
 
  信息与沟通。微观经济主体在实现内控体系过程中,通过及时、准确地收集、传递与微观经济主体的内控体系相关的信息,保证微观经济主体相关内控体系信息微观经济主体内部,以及微观经济主体与外部环境之间进行有效沟通。
 
  内部监督。内部监督是微观经济主体对内控体系建立与实施情况进行监督检查,评价微观经济主体内控体系的有效性,发现微观经济主体内控体系缺陷,应当及时加以改进。
 
  (三)内部控制的要点
 
  内部控制的要点主要包括以下几个方面:第一,需要做到职责分离,只有这样才能够保障不同的职能部门的工作得以全面的开展,通过相互监督、相互管理的方式,实现对于内部的有效控制。第二,加强预测。在实施内部控制前需要对于内部管理活动进行全面的预测,然后根据具体的预算指标开展内部控制,这样能够更好的提升控制效果。第三,加强监管。内部监管能够有效的监督与管理企业整体的运营情况,对于提升内部控制水平,保证内部内部控制工作得以全面开展具有非常积极的意义。因此,无论是企业的管理者还是企业的内部人员都需要加强对于监管职能的重视,在日常的工作中积极的配合监督管理工作的开展,保证企业监督管理效果的充分提升,只有这样才能够为企业内部控制工作提供良好的环境,保证企业内部管理水平的全面提升。
 
上市公司内部控制管理研究
  三、华泽钴镍内部控制现状分析
 
  (一)公司简介
 
  成都华泽钴镍材料股份有限公司成立于一九九零年,公司主要经营有色金属以及矿产品的经营与销售活动。二零一六年公司在实现上市后出现了财务造假的行为,公司整体的经营业绩全面下滑,公司被证监会处罚。实现了迅速跌停,最终终止上市。华泽钴镍材料股份有限公司出现这种情况主要是由于内部控制管理水平不高,内部监管职能无法全面发挥,也因此华泽钴镍材料股份有限公司内部问题重重,导致最终财务报告虚假。当被证监会查处后,华泽钴镍材料股份有限公司的信誉受到了严重影响,无法开展日常的经营与管理,投资者也因此受到了严重的经济损失。
 
  (二)内部控制现状
 
  1.关联方交易情况
 
  华泽钴镍材料股份有限公司在经营的过程中为了能够更好的实现美化财务报告的目的,企业管理者通过与关联方交易来虚增利润,最终企业的经营利润逐年提升,各方面的经营情况稳步发展,这给投资者创造了很好的财务数据,最终导致投资者投资决策失误,当华泽钴镍材料股份有限公司被终止上市后,投资者的经济效益受到了严重的影响。如下所示:
 
  表3.1华泽钴镍财务指标分析
 
  盈利能力指标 2017/12/31 2016/12/31 2015/12/31 2014/12/31 2013/12/31
 
  摊薄总资产收益率(%) -82.94 -8.75 -3.23 5.58 6.26
 
  毛利率(%) 0.29 -1.67 0.82 4.85 5.8
 
  净利率(%) -585.33 -19.66 -1.83 2.64 2.54
 
  数据来源企业财务报告
 
  根据财务报告的数据显示,企业在2016年出现了财务造假后,企业的盈利能力急剧下滑,这给企业投资者带来了很大的损失。
 
  2.披露情况
 
  华泽钴镍材料股份有限公司公司在上市期间没有及时的披露企业重大的财务行为。受企业财务信息披露不及时的影响,很多重大的经营管理问题都没有被外界所熟知,因此,外界的投资者认为,企业的经营状况一直处于非常稳定且良好的状态下,在这样的意识下,投资者的投资信心进一步提升,因此,当企业被上对被证监会停止上市后大量的投资者都深受其害。
 
  3.会计核算情况
 
  华泽钴镍材料股份有限公司针对企业财务核算企业管理者不是非常的重视,把财务核算作为了企业管理者了解经营情况的一种重要手段,通过各种财务舞弊方式实现美化财务报告目的,财务核算工作的准确性都无法得到有效的保障,很多的财务数据都是管理者受意财务人员进行的更改,最终导致财务核算水平不高,财务数据失真。
 
  4.审批事项情况
 
  为了能够更好的开展内部控制,华泽钴镍材料股份有限公司设置了必要的审批机制,针对重大的事项进有管理者进行进一步的审批。然而,在具体的应用与执行过程中审批机制形同虚设,很多的行为都是在发生后才找领导签字,最终审批无法实现其监督管理的效果,影响了企业内部管理水平的全面提升。
 
  四、华泽钴镍内部控制问题分析
 
  (一)关联方非经营性占用资金
 
  华泽钴镍材料股份有限公司公司为了能够更好的经营与发展,在内部管理的过程中通过非关联方交易实现对于经营性资产控制,相关资金的占用严重影响了企业经营的稳定性。二零一五年华泽钴镍材料股份有限公司的财务报告中显示,第三季度应收票据环比减少了13.61亿元,但是应收账款却增加了将近6亿。企业预付账款环比增加将近8.88亿元。企业为了能够实现美化财务报告的目的,在财务报告中解释这些数据的变化主要是受金融危机的影响。然而,在后期证监会针对企业的财务情况进行监管的时候,发现华泽钴镍材料股份有限公司应收账款减少,应收票据减少,应收账款增加主要是由于非关联方交易,由于企业关联方非经营性的占用了资金。由此我们可以看到,目前华泽钴镍材料股份有限公司开展内部控制的过程中,对于关联方的交易不是非常的重视,关联方非法占用经营性资金影响了企业进一步的经营与发展。大量的资金被占用,导致企业运营风险增加资金链很可能随时的断裂,这严重影响了企业的经营与稳定,不利于企业长期稳定的发展。
 
  (二)关联交易未披露
 
  华泽钴镍公司在日常的经营过程中存在大量的关联方交易,华泽钴镍、陕西华泽、星王集团、臻泰融佳、天慕灏锦构成关联方。陕西华泽通过天慕灏锦、臻泰融佳、陕西盛华、陕西青润和、陕西天港截至2013年末累计发生向关联方提供资金的关联交易105252.24元,同期收到还款23228.24万元,截至2013年末占用余额82024万元。2014年年度,累计发生向关联方提供资金的关联交易303631.15万元,同期收到还款270239.75万元,截至2014年末占用余额115415.4万元。2015年1月1日至6月30日,累计发生向关联方提供资金的关联交易148708.61万元,同期收到还款131190万元,截至2015年6月30日占用余额132934.01元。
 
  表4.1陕西华泽与关联公司交易金额表
 
  单位:万元
 
   臻泰融佳 天慕灏锦 陕西盛华 陕西青润和 陕西天港
 
  2013.09.18之前 0 0 1990 10092 4100
 
  2013.09.18-2013年末 36920 0 12674.3 10550 5697.7
 
  2013年末余额 36920 0 14664.3 20642 9797.7
 
  2014年发生额 -33780 72398.87 -4204.83 -537.64 -485
 
  2014年余额 3140 72398.87 10459.47 20104.36 9312.7
 
  2015半年度发生额 0 17518.62 0 0 0
 
  2015半年度余额 3140 89917.49 10459.47 20104.36 9312.7
 
  根据《深圳证券交易所股票上市规则》(2012年和2014年修订)10.2.4“上市公司与关联法人发生的交易金额在三百万元以上,且占上市公司最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上的关联交易,应当及时披露”。
 
  然而,在实际的财务报告中并没有针对关联方交易进行全面的披露。公司内部有两大实际控制人,为了能够更好的满足实际控制人的根本利益。在日常经营的过程中企业经常与实际控制人所属的企业实施内部交易,然而,在企业的财务报告中并没有针对交易的具体细节进行全面的披露。关联方交易没有充分的披露说明了企业在内部控制中存在很多的问题。华泽钴镍材料股份有限公司内部只是少数人说了算,完全控制了企业的运营与发展,同时影响了财务报告的质量。
 
  (三)重大事项未审批
 
  华泽钴镍材料股份有限公司在运营的过程中,虽然设置了审批机制,要求重大的事项需要上报管理层进行严格的审批,但是目前企业审批机制没有得到充分的落实。管理者针对相关问题进行审批,但是下属的工作人员把审批机制作为一种形式,经常是很多的物品已经购买后才会找到相关的管理者进行进一步的签字确认。管理者在相关物品购买前根本就不了解企业的运营情况,针对是否购买没有进行独立的判断,因此导致了其企业重大事项都没有得到有效的审批就已经开展落实了,这不利于企业内部控制中的监督管理效果的发挥,影响了华泽钴镍材料股份有限公司的运营与发展。
 
  五、华泽钴镍内部控制问题原因分析
 
  (一)内部治理不规范
 
  目前华泽钴镍材料股份有限公司内部治理不是非常的规范,企业董事会、监事会的独立性不强,内部主要是受高实际控制人的控制。如下所示:
 
  表5.1股权集中程度分析表
 
   2018 2017 2016
 
  股东人数(户) 6.77万 6.59万 6.11万
 
  较上期变化(%) 0 0.28 0.07
 
  人均流通股(股) 3813.9 3921 4228.5
 
  较上期变化(%) 0 -7.16 -0.07
 
  筹码集中度 较集中 较集中 较集中
 
  股价(元) 3.31 12.5 12.5
 
  数据来源于企业财务报告
 
  根据表中数据我们发现,企业股权相对集中,董事会内部虽然设置了独立董事,但是主要的经营管理决策权依然在企业的实际控制人手中,为了能够更好的操纵董事会,实际控制人对董事会派遣了四名董事,企业内部的董事会主要由七名成员构成,四名董事能够对于企业内部的重大经营管理决策进行决定,最终导致企业内部的经营管理决策权依然在企业的实际控制人手中。在企业内部虽然设置了监事会,但是监事会发现问题后上报董事会以及股东大会。在了解了相关情况后,在股东大会上实际控制人如果出现否定的态度,那么最终企业无法得到有效的经营和管理。很多监事会发现的问题都没有得到有效的解决,由此,我们可以看到目前企业内部治理不是非常的规范,内部治理结构不合理,影响了内部治理职能作用的充分发挥,也不利于企业更好的经营与发展。华泽钴镍材料股份有限公司内部控制过程中,很多的内部控制行为都仅仅是针对下属的基层机构,对于其企业的内部治理从没有形成有效的控制。这种情况严重影响了内部治理工作的进一步开展,导致了企业内部控制水平无法得到全面的提升,企业内部针对高级管理人员的行为进行了全面的监管,然而发现问题后如果涉及到了实际控制人的实际利益,那么,相关的问题依然得不到有效的解决,这样的内部治理方案影响着企业的发展,不利于企业更好的经营。
 
  (二)信息披露不真实、不及时
 
  目前,华泽钴镍材料股份有限公司在进行信息披露的过程中,对于信息披露的全面性不是很重视,很多重要的信息都没有在企业的财务报告中进行真实的披露。二零一三年公司的应收票据期末的是余额达到了13亿元,其中。很多的应收票据都是为无效票据,通过大量的信息收集发现企业内部的会计信息披露不真实。信息披露不真实影响了企业财务报告的真实性,对于投资者的投资决策形成了一定的误导。因此,很多的经营管理决策都无法有效的发挥其监督管理效果。企业信息披露不全面导致企业内部的管理者针对企业的信息进行研究分析的时候无法提供有效的管理决策,最终导致企业内部管理事项内部管理水平受到了严重的限制,不利于企业更好的经营与发展。二零一五年公司的应收票据的期末余额显示为10亿元,但是实际有将近9.8亿元的应收票据为无效票据,通过对于历年企业应收票据余额真实性的调查分析发现企业信息披露不真实,很多重要的信息也没有进行全面的披露,导致最终企业内部控制过程中无法及时的发现,企业经营中的相关问题内部控制的水平得不到有效的提升,这严重影响了企业内部控制工作的全面开展。
 
  (三)内部监督不力
 
  华泽钴镍材料股份有限公司在开展内部控制的过程中对于内部监督管理不是很重视,企业内部缺乏完善的内部监督管理机构,为了能够更好的开展监督管理,企业设置了内部审计部门开展必要的监督,然而,内部审计工作人员缺乏足够的独立性,审计监督管理的效果无法充分的发挥出来,很多的工作人员在工作的过程中都是形式主义,发现问题有没有对相关的问题进行及时的反应。很多的问题都被上层的管理者直接打压下来,最终内部审计的监督管理职能根本就无法充分的发挥。根据华泽钴镍材料股份有限公司二零一二年的内部控制报告我们能够针对企业内部监督管理的基本情况有一个大致的了解,内部报告中很少提及监督管理职能,企业内部很多的行为都不是监督管理部门发现的,由此我们可以充分的认识到企业内部监管失效成为了影响企业内部工作以及内部控制水平全面提升的重要因素。
 
  六、华泽钴镍内部控制问题的治理建议
 
  (一)优化公司的治理结构
 
  为了能够更好的提升企业内部控制水平,保证企业内部环境的进一步优化,华泽钴镍材料股份有限公司应该进一步的优化治理结构。首先,针对董事会应考虑中小股东在企业中的经济利益,如果独立董事在董事会中的比例全面提升,很多的经营管理决策就能够更加凸显中小股东的利益,防止实际控制人控制企业的经营与决策,这对于企业更好的发展是非常有利的。其次,为了能够进一步优化企业的内部环境,企业应该加强对于董事会的相关职能的约束,建立明确的规章制度针对董事会如何进行经营决策提出自己的意见与看法,保证华泽钴镍材料股份有限公司董事会经营决策更加公平合理。再次,针对监事会应该全面提升监事会的独立性,保证监事会与董事会、股东之间保持必要的独立,只有这样在发现问题后才能及时的上报股东大会,全面的发现问题并解决问题,为企业更好的开展内部控制提供良好的环境。综上所述,通过有效的约束企业的董事会的职能以及监事会的职能,能够全面的优化企业内部环境,提升组织机构的科学性,为企业更好的发展提供良好的准备。因此,作为企业的管理者应该积极的优化组织结构企业内部控制工作的开展,创造良好的内部环境。内部环境贴还需要加强对于内部人员的培养,积极的提升相关人员的工作责任感以及工作职能,为企业更好的开展相关工作提供良好的基础。
 
  (二)提高公司信息披露的质量和积极性
 
  华泽钴镍材料股份有限公司提升企业内部管理水平,需要加强对于信息披露的重视,全面提升信息披露的质量。作为企业的管理者应该全面提高信息披露的积极性,应该充分的认识到信息披露对于企业经营与发展的重大意义,信息披露不仅能够向外界传递企业经营情况的相关信息,还能够向管理者更好的传递企业经营中的相关信息,对于管理者更好的经营管理决策具有非常积极的意义。因此,作为管理者需要在内部加强对于信息披露问题的重视,全面提升信息披露的准确性与及时性。为了能够进一步提升信息披露的准确性,需要加强对于信息披露情况的复核,全面复核财务数据,保证信息披露的真实性与完整性,向外界投资者真实的传递企业经营情况,为企业更好的经营和发展提供良好的信息基础。另外,为了能够更好的提升公司信息披露的效果,企业的管理者应该在内部积极的宣传信息披露的重要性,由全体员工对于信息披露的及时性以及信息披露质量进行全面的监督与管理,这对于更好的督促相关人员积极的开展信息披露,全面提升信息披露水平具有非常积极的意义。
 
  (三)强化公司内部监督机制
 
  为了能够更好的开展内部控制,企业需要加强对于内部的监督管理。首先,企业应该建立完善的内部监督管理机制,不仅要设置内部审计部门还需要针对企业各个业务部门设置专门的监督管理人员,一方面监督管理人员需要了解具体的业务流程,掌握充分的专业知识,只有这样才能够更好的开展监督管理,在监督管理的过程中及时的发现企业经营中的问题。其次,华泽钴镍材料股份有限公司的监督管理人员也需要保持独立性。监管人员需要直接对高级管理人员负责,只有这样才能够更好的开展监督管理工作,保证监管效果和监管质量能够得以全面提升。再次,企业在日常的工作中需要进一步的扩大内部审计人员的审计范围,不仅需要对财务数据进行审计,还需要对于涉及到其他方面的相关数据以及信息进行全面的审计,通过信息复核实现内部审计水平的全面提升,为审计职能的充分发挥创造良好的环境。审计人员也需要保持独立性,这是开展内部审计的基础也是企业得以全面发展的重要因素。最后,为了能够更好的开展内部审计,充分发挥内部监督管理职能,企业应该建立内部监督考核机制,针对监管过程中出现的问题及时的进行解决,发现工作人员不积极的按照企业的规定开展相关工作,必须要进行适当的处罚,只有这样才能够全面的提升员工对于内部监督工作人员的重视,在工作的过程中更加积极的配合相关的人员开展工作,这对于企业的发展以及企业内部控制水平的全面提升具有非常积极的意义。无论是审计人员还是其他部门的监督管理人员,都需要拥有足够的责任感,在工作的过程中以身作则,这是企业得以全面发展并且企业内部控制水平全面提高的重要基础。因此必须要引起高度的重视。
 
  结论
 
  通过我们对于上市公司内部控制情况的具体分析与了解,我们发现企业内部控制过程中存在很多的问题,这些问题不仅影响了企业长期稳定的发展,还对于外界投资者以及社会各界人士都带来了非常深重的影响,上市公司对于社会的影响非常重大,作为证监会应该加强对于上市公司内部控制工作的重视,及时发现问题并予以解决,这样才能够有效的规范我国资本市场,为我国资本市场更好的发展提供良好的环境。针对案例公司华泽泽钴公司在内部治理过程中的相关问题,我们分析了具体的原因,主要是由于企业内部治理不规范、信息披露不全面以及企业会计核算不规范,内部缺乏足够的监督管理,这是造成企业内部控制不规范的重要原因。因此为了能够解决相关的问题,上市公司应该优化企业内部结构,提升企业信息披露的质量以及积极性,在企业内部建立规范的会计核算标准,同时还要加强企业内部监督机制的建设,只有从这四方面开展具体的相关工作,才能够有效的解决企业内部控制中的相关问题,为企业今后的发展创造良好的内部环境。作为企业的管理者,应该加强对相关问题的重视,本着一切从实际出发的原则,积极的开展相关工作,解决工作中的问题,为企业更好的在资本市场中获得长足发展提供良好的环境,只有这样才能够保障企业得以稳定的发展。